מבוא למיסוי יצירות אמנות בישראל

תחום מיסוי יצירות האמנות בישראל מהווה עולם מורכב הדורש הבנה מעמיקה של חוקי המס והרגולציה המקומית. בית המכירות Terra Kulture MyDrim Auction House מזמין אתכם להבין טוב יותר את עולם המיסוי על אמנות, בהובלתו המקצועית של רו"ח קרלוס ששון, מומחה בתחום המיסוי של נכסי אמנות.

שוק האמנות הישראלי התפתח משמעותית בעשורים האחרונים, עם עלייה בביקוש ליצירות אמנות מקומיות ובינלאומיות. עם הגידול בשוק, רשויות המס בישראל מקדישות תשומת לב גוברת לעסקאות אמנות, ולכן הבנת ההשלכות המיסויות הפכה לחיונית עבור אמנים, אספנים, גלריות ובתי מכירות.

במאמר זה נסקור את הסוגיות המרכזיות הקשורות למיסוי יצירות אמנות בישראל, נבחין בין סוגי המיסוי השונים החלים על אמנים לעומת אספנים, ונבחן פטורים והקלות מס אפשריים. המידע המוצג כאן נועד לספק הכוונה כללית, אך חשוב להתייעץ עם יועץ מס מוסמך לגבי המקרה הספציפי שלכם.

הבחנה בסיסית: אמן מקצועי מול אספן או משקיע

אחד ההיבטים המרכזיים בקביעת אופן המיסוי של עסקאות אמנות היא ההבחנה בין אמן מקצועי לבין אספן או משקיע. הבחנה זו קריטית מכיוון שהיא משפיעה ישירות על שיעור המס ואופן הדיווח.

אמן מקצועי

אמן מקצועי נחשב כמי שעיסוקו העיקרי או המשני הוא יצירת אמנות למטרת פרנסה. ההכנסות ממכירת יצירות אמנות בידי אמן מקצועי נחשבות כ"הכנסה מעסק" לפי סעיף 2(1) לפקודת מס הכנסה, ולכן:

• הכנסות ממכירת יצירות אמנות ממוסות בשיעורי מס שוליים (פרוגרסיביים) העשויים להגיע עד כ-50%
• יש אפשרות לנכות הוצאות עסקיות כגון חומרי גלם, שכירות סטודיו, פרסום, וכו'
• קיימת חובת תשלום ביטוח לאומי ומס בריאות על ההכנסות
• עשויה להיות חובת רישום כעוסק מורשה או עוסק פטור לצורכי מע"מ, בהתאם להיקף המחזור השנתי

אספן או משקיע

אדם הרוכש יצירות אמנות כתחביב, כהשקעה או לשימוש אישי נחשב לאספן או למשקיע. עבורו:

• מכירת יצירות אמנות ממוסה כרווח הון בשיעור של 25% (או 33% אם מדובר בבעל מניות מהותי)
• הרווח מחושב כהפרש בין תמורת המכירה לבין עלות הרכישה המקורית (בתוספת הוצאות משביחות מוכרות)
• אין חובת תשלום ביטוח לאומי ומס בריאות על רווחי הון
• במקרים מסוימים, אם מדובר בפריט לשימוש אישי, עשוי לחול פטור מוגבל ממס (נדון בכך בהמשך)

כיצד רשויות המס קובעות את הסיווג?

רשויות המס בישראל בוחנות מספר פרמטרים בבואן להכריע אם מדובר באמן מקצועי או באספן/משקיע:

• תדירות העסקאות: אמן מקצועי נוטה למכור יצירות באופן סדיר ותדיר
• מומחיות ובקיאות: הכשרה פורמלית באמנות והשתייכות לארגוני אמנים מקצועיים
• היקף כספי: האם ההכנסות ממכירת יצירות אמנות מהוות חלק משמעותי מכלל הכנסותיו
• מנגנון: האם יש סטודיו, ציוד מקצועי, וכו'
• אופי ההתנהלות: האם מתקיימת פעילות יזומה של שיווק ומכירות
• ייעוד הרכישה: במקרה של אספן – האם הרכישה בוצעה כהשקעה או לשימוש אישי

שיעורי המס על עסקאות אמנות בישראל

Terra Kulture MyDrim Auction House מספק מידע עדכני ללקוחותיו בנושא שיעורי המס החלים על עסקאות אמנות. להלן פירוט של שיעורי המס העיקריים הרלוונטיים:

מיסוי אמנים מקצועיים

אמנים מקצועיים חייבים במס הכנסה על הרווח מפעילותם האמנותית בשיעורים הבאים (נכון ל-2023):

בנוסף לשיעורי מס אלה, אמנים מקצועיים חייבים בתשלום ביטוח לאומי ומס בריאות בשיעורים הבאים:

• ביטוח לאומי: בין 2.87% ל-12.83% מההכנסה החייבת, בהתאם למדרגות
• מס בריאות: 3.1% עד 5% מההכנסה החייבת, בהתאם למדרגות

מיסוי אספנים ומשקיעים

אספנים ומשקיעים באמנות חייבים במס רווחי הון בשיעורים הבאים:

• שיעור מס רווחי הון רגיל: 25%
• שיעור מס רווחי הון לבעל מניות מהותי (מחזיק ב-10% או יותר מאמצעי שליטה): 33%

רווח ההון מחושב כהפרש בין תמורת המכירה לבין עלות הרכישה המקורית (בתוספת הוצאות השבחה מוכרות). אין חובת תשלום ביטוח לאומי ומס בריאות על רווחי הון.

מע"מ על עסקאות אמנות

מע"מ בשיעור של 17% (נכון ל-2023) חל על מרבית עסקאות האמנות בישראל, אך קיימים מקרים מיוחדים:

• אמן מקצועי הרשום כעוסק מורשה: חייב בגביית מע"מ ודיווח על עסקאותיו
• אמן מקצועי הרשום כעוסק פטור: פטור מגביית מע"מ ודיווח לרשויות (אם מחזור העסקאות אינו עולה על הרף הקבוע בחוק – 100,491 ש"ח נכון ל-2023)
• יבוא יצירות אמנות: עשוי להיות פטור ממע"מ בתנאים מסוימים (יפורט בהמשך)
• עסקאות פרטיות בין אנשים שאינם עוסקים: פטורות ממע"מ

פטורים והקלות במיסוי יצירות אמנות

במערכת המס הישראלית קיימים מספר פטורים והקלות הרלוונטיים ליצירות אמנות:

פטור על מכירת נכסים אישיים

סעיף 97(א) לפקודת מס הכנסה קובע פטור מוגבל ממס רווחי הון במכירת "נכסים אישיים לשימוש פרטי". כדי שיצירת אמנות תיחשב כ"נכס אישי לשימוש פרטי", צריכים להתקיים מספר תנאים:

• היצירה נרכשה לשימוש אישי ולא כהשקעה
• היצירה הוחזקה בפועל בבית המגורים או במקום פרטי אחר (ולא הושכרה או אוחסנה במחסן)
• המחיר המקורי של היצירה לא עלה על סכום מסוים (הסכום משתנה מעת לעת)

חשוב לדעת שפטור זה מוגבל ואינו חל על מכירות חוזרות ונשנות של יצירות אמנות, שכן אלו עלולות להיחשב כפעילות עסקית.

תרומת יצירות אמנות למוסדות ציבור

סעיף 46 לפקודת מס הכנסה מאפשר זיכוי ממס בגין תרומות למוסדות ציבור מוכרים. בהקשר של יצירות אמנות:

• תרומת יצירת אמנות למוזיאון או מוסד תרבות מוכר עשויה להקנות זיכוי מס בשיעור של 35% מערך התרומה
• יש צורך בהערכת שווי מקצועית של היצירה על ידי שמאי מוסמך
• התרומה צריכה להיות למוסד המוכר לצורכי סעיף 46

פטור ממע"מ על יבוא יצירות אמנות

על פי תקנות מס ערך מוסף, יבוא של יצירות אמנות מקוריות עשוי להיות פטור ממע"מ בתנאים מסוימים:

• היצירה היא מקורית ולא העתק
• היצירה נוצרה על ידי האמן עצמו (או בפיקוחו הישיר)
• היצירה נכללת בהגדרות הספציפיות של "יצירת אמנות" לפי תקנות המכס

התכנון המיסוי הנכון: השוואת אפשרויות

בחירת המסלול המיסוי המתאים יכולה להשפיע משמעותית על התוצאה הכלכלית של עסקאות אמנות. Terra Kulture MyDrim Auction House מציג השוואה מקיפה בין האפשרויות השונות:

דוגמה מספרית להשוואת מיסוי

להלן דוגמה להמחשת ההבדלים בין שתי האפשרויות:

נניח שנמכרה יצירת אמנות בסכום של 100,000 ש"ח, כאשר עלות הרכישה/ייצור היא 40,000 ש"ח:

• כאמן מקצועי:
  • הכנסה חייבת: 60,000 ש"ח (רווח)
  • מס הכנסה (בהנחה ששיעור המס השולי הוא 35%): 21,000 ש"ח
  • ביטוח לאומי ומס בריאות (בהנחה של כ-12% בממוצע): 7,200 ש"ח
  • סה"כ מיסים: 28,200 ש"ח
  • רווח נטו: 31,800 ש"ח
• כאספן/משקיע:
  • רווח הון: 60,000 ש"ח
  • מס רווחי הון (25%): 15,000 ש"ח
  • אין ביטוח לאומי ומס בריאות
  • סה"כ מיסים: 15,000 ש"ח
  • רווח נטו: 45,000 ש"ח

ההפרש: 13,200 ש"ח לטובת הסיווג כאספן/משקיע!

המלצות מעשיות לתכנון מס

המלצות לאמנים

• שקלו הקמת חברה בע"מ אם היקף הפעילות משמעותי (שיעור מס חברות אחיד של 23%)
• נהלו רישום מדויק של הוצאות ייצור והוצאות עסקיות
• שקלו פריסת הכנסה על פני מספר שנים אם מדובר במכירה משמעותית (סעיף 8(ג) לפקודה)
• בדקו אפשרות להפריד בין יצירות שנוצרו למטרת מכירה לבין יצירות שנוצרו ונשמרו לאוסף האישי
• בחנו אפשרויות לקבלת הטבות מס באזורי פיתוח או מסלולי עידוד

המלצות לאספנים ומשקיעים

• שמרו תיעוד מלא של רכישות, הוצאות השבחה והערכות שווי לאורך הזמן
• תעדו את מטרת הרכישה – האם לשימוש אישי או כהשקעה
• שקלו תרומה למוסדות ציבור מוכרים במקום מכירה, במקרים מתאימים
• תכננו את עיתוי המכירות כך שיתפרסו על פני שנות מס שונות
• במקרה של אוסף גדול, בחנו הקמת מבנה משפטי מתאים (כגון קרן נאמנות אמנות)

המלצות כלליות

• היוועצו עם יועץ מס מומחה בתחום האמנות לפני ביצוע עסקאות משמעותיות
• הקפידו על דיווחים מלאים ומדויקים לרשויות המס
• שמרו על תיעוד מלא של כל עסקה, כולל חוזים, קבלות, תמונות וכל מסמך רלוונטי אחר
• עקבו אחר שינויי חקיקה ופסיקה בתחום המיסוי של אמנות
• בעסקאות בינלאומיות, בדקו היבטי מיסוי כפול ואמנות מס

היבטים בינלאומיים של מיסוי אמנות

שוק האמנות הוא גלובלי במהותו, ועסקאות אמנות בינלאומיות מעוררות סוגיות מיסוי מורכבות נוספות:

אמנות מס

ישראל חתומה על אמנות מס עם מדינות רבות, שמטרתן למנוע מיסוי כפול. בעסקאות אמנות בינלאומיות חשוב לבדוק:

• האם המדינה השנייה בעסקה חתומה על אמנת מס עם ישראל
• אילו סעיפים באמנה רלוונטיים למכירת יצירות אמנות (בד"כ סעיפי רווחי הון)
• מהן זכויות המיסוי של כל מדינה והאם קיימות הקלות מיוחדות

יבוא ויצוא של יצירות אמנות

יבוא ויצוא של יצירות אמנות כפופים לתקנות מיוחדות:

• יבוא: יבוא יצירות אמנות מקוריות עשוי להיות פטור ממע"מ ומוטל עליו מכס בשיעור מופחת
• יצוא: יצוא יצירות אמנות מישראל עשוי להיות פטור ממע"מ (עסקת אפס) וכפוף לאישורים מיוחדים
• הגבלות תרבותיות: קיימות הגבלות על יצוא יצירות בעלות ערך תרבותי או לאומי מיוחד

דיווח על נכסים בחו"ל

תושבי ישראל חייבים בדיווח על נכסים והכנסות מחו"ל, כולל יצירות אמנות:

• יש חובת דיווח על החזקת יצירות אמנות בחו"ל בשווי העולה על סכום מסוים
• רווחים ממכירת יצירות אמנות בחו"ל חייבים במס בישראל (בכפוף לזיכוי מס זר)
• הפרת חובות דיווח עלולה להוביל לסנקציות חמורות

מיסוי אספנים ואמנים עולים חדשים

עולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים נהנים מהקלות מס משמעותיות:

• פטור ממס על הכנסות והון שמקורם בחו"ל למשך 10 שנים
• יצירות אמנות שנרכשו בחו"ל לפני העלייה/החזרה לישראל פטורות ממס רווחי הון במכירתן
• פטור מדיווח על הכנסות והון בחו"ל למשך 10 שנים

מקרי בוחן ופסיקות משפטיות

להלן מספר מקרי בוחן ופסיקות משפטיות מהשנים האחרונות שעיצבו את אופן הטיפול המיסוי ביצירות אמנות בישראל:

מקרה 1: ההבחנה בין אמן מקצועי לאספן

בפסק דין שניתן בבית המשפט המחוזי (ע"מ 45848-01-14), נדונה שאלת סיווגו של אדם שמכר מספר יצירות אמנות. בית המשפט קבע שהמבחנים המרכזיים לסיווג כאמן מקצועי הם:

• הבקיאות והמומחיות של הנישום בתחום האמנות
• תדירות העסקאות ומשך ההחזקה ביצירות
• המנגנון העסקי ואופן שיווק היצירות
• המימון והכוונה להפיק רווחים

במקרה הנדון, נקבע כי למרות שהנישום היה בקיא בתחום האמנות, אופן פעילותו והחזקת היצירות לתקופות ארוכות מצביעים על היותו אספן/משקיע ולא אמן מקצועי.

מקרה 2: הגדרת "נכס אישי לשימוש פרטי"

בעמ"ה 1120/03, נדונה השאלה האם יצירות אמנות שהוצגו בבית מגורים פרטי נכנסות להגדרת "נכסים אישיים לשימוש פרטי" הזכאים לפטור ממס. בית המשפט קבע כי:

• לא כל יצירת אמנות המוצגת בבית פרטי נחשבת אוטומטית ל"נכס אישי לשימוש פרטי"
• יש לבחון את כוונת הרכישה המקורית – האם לשימוש אישי או כהשקעה
• כאשר ערך היצירה גבוה באופן חריג, הדבר מצביע לכיוון השקעה ולא שימוש אישי

בית המשפט קבע במקרה זה כי חלק מהיצירות נרכשו כהשקעה ולכן אינן זכאיות לפטור ממס.

מקרה 3: תרומת יצירות אמנות והערכת שווי

בע"א 2587/06, נדונה השאלה של הערכת שווי יצירות אמנות שנתרמו למוסד ציבורי לצורך זיכוי מס. בית המשפט קבע כי:

• נדרשת הערכת שווי מקצועית ואובייקטיבית
• רשויות המס רשאיות לבחון את סבירות הערכת השווי
• במקרה של הערכת יתר משמעותית, עלול להישלל הזיכוי כולו

סיכום

מיסוי יצירות אמנות בישראל הוא תחום מורכב המחייב הבנה מעמיקה של חוקי המס והרגולציה הרלוונטית. הסיווג הנכון – כאמן מקצועי או כאספן/משקיע – הוא קריטי לצורך קביעת אופן המיסוי, והטיפול הנכון בעסקאות אמנות יכול לחסוך סכומים משמעותיים.

בית המכירות Terra Kulture MyDrim Auction House ממליץ לכל העוסקים בתחום האמנות – אמנים, אספנים, גלריות ובתי מכירות – להיות מודעים לחובות המיסוי והדיווח, לשמור תיעוד מלא של כל העסקאות, ולהתייעץ עם אנשי מקצוע מומחים בתחום המיסוי של אמנות.

זכרו כי מאמר זה מהווה מידע כללי בלבד ואינו מהווה תחליף לייעוץ מס אישי. חוקי המס משתנים מעת לעת, והטיפול בכל מקרה תלוי בנסיבותיו הספציפיות. לקבלת ייעוץ מותאם אישית לנסיבות שלכם, מומלץ לפנות לרואה חשבון או יועץ מס מוסמך המתמחה בתחום.

אנו ב-Terra Kulture MyDrim Auction House עומדים לשירותכם בכל שאלה ועניין הקשורים לעולם האמנות ולהיבטים המיסויים הכרוכים בו.

The post מיסוי על יצירות אמנות: מדריך פשוט – רו"ח קרלוס ששון מסביר את החוקים בישראל appeared first on AfriCanvas – הקול של האמנות האפריקאית.